Einkommensteuer

BFH zu Prozesskosten in Zusammenhang mit einem Umgangsrechtsstreit als außergewöhnliche Belastungen

Prozesskosten können ab VZ 2013 grundsätzlich nicht mehr als außergewöhnliche Belastungen geltend gemacht werden. Ob dieses Abzugsverbot auch greift, wenn die Kosten für einen Umgangsrechtsstreit zwecks Rückführung eines entführten Kindes aus dem Ausland zurück nach Deutschland entstanden sind, hatte aktuell der Bundesfinanzhof zu beurteilen.

Zivilprozesskosten sind nach dem nun veröffentlichten Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 13.08.2020 - VI R 15/18 auch dann vom Abzug als außergewöhnliche Belastungen ausgeschlossen, wenn sie für einen Umgangsrechtsstreit zwecks Rückführung eines entführten Kindes aus dem Ausland zurück nach Deutschland entstanden sind.

Die Tochter des Klägers wurde kurz nach der Geburt von der Mutter in deren Heimatland in Südamerika verbracht. Der Kläger versuchte - vergeblich -, die Tochter mittels des Verfahrens zum Haager Übereinkommen über die zivilrechtlichen Aspekte internationaler Kindesentführung nach Deutschland zurückzuholen. Die dafür bisher entstandenen Gerichts- und Anwaltskosten von über 20.000 Euro machte er als außergewöhnliche Belastung geltend. Das Finanzamt lehnte dies unter Hinweis auf die entgegenstehende Rechtslage ab.

Das Finanzgericht gab der daraufhin erhobenen Klage statt. Zwar fehle es bei einem Zivilprozess im Allgemeinen an der Zwangsläufigkeit des die Zahlungspflicht der Prozesskosten auslösenden Ereignisses. U.a. für den Fall, dass die Streitigkeit einen Kernbereich menschlichen Lebens berühre, habe der BFH aber eine Ausnahme anerkannt. Die Aufwendungen des Klägers seien auch nicht nach § 33 Abs. 2 Satz 4 EStG vom Abzug ausgeschlossen, da der Begriff der Existenzgrundlage verfassungskonform in einem immateriellen Sinn auszulegen sei.

Kein Abzug als außergewöhnliche Belastungen für Prozesskosten eines Umgangsrechtsstreits

Der BFH bestätigte dagegen die Rechtsauffassung des Finanzamts, hob das Urteil der Vorinstanz auf und wies die Klage ab. Das Finanzgericht habe die Prozesskosten des Klägers zu Unrecht als außergewöhnliche Belastungen berücksichtigt.

Der BFH entschied, dass

• unter der Existenzgrundlage i.S. des § 33 Abs. 2 Satz 4 EStG nur die materielle Lebensgrundlage des Steuerpflichtigen zu verstehen sind

• und dass Prozesskosten anlässlich eines Umgangsrechtsstreits und der Rückführung des Kindes aus dem Ausland zurück nach Deutschland gemäß § 33 Abs. 2 Satz 4 EStG vom Abzug als außergewöhnliche Belastungen ausgeschlossen sind.

Aktuelle Meldungen

Hier bleiben Sie auf dem aktuellen Stand im Bereich Steuern. Sie können auch unseren kostenlosen Newsletter Steuern hier abonnieren.

Begriff Existenzgrundlage erfasst nur materielle Lebensgrundlage

Für Prozesskosten gelte ab dem Veranlagungszeitraum 2013 ein grundsätzliches Abzugsverbot (§ 33 Abs. 2 Satz 4 EStG). Nur wenn der Steuerpflichtige ohne die Aufwendungen Gefahr liefe, seine Existenzgrundlage zu verlieren und seine notwendigen Bedürfnisse in dem üblichen Rahmen nicht mehr befriedigen zu können, sei ein Abzug der Prozesskosen (ausnahmsweise) zulässig.

Existenzgrundlage im Sinne des Gesetzes sei aber nach dem eindeutigen Willen des Gesetzgebers allein die materielle Lebensgrundlage des Steuerpflichtigen. Durch die Kindesentführung sei ungeachtet der besonderen emotionalen und auch finanziellen Belastung für den Kläger allein dessen immaterielle Existenzgrundlage betroffen.

Es sei auch verfassungsrechtlich nicht geboten, die Begriffe der Existenzgrundlage und der lebensnotwendigen Bedürfnisse in § 33 Abs. 2 Satz 4 EStG (auch) in einem immateriellen Sinne zu deuten. Für eine Auslegung, dass Aufwendungen für Streitigkeiten, die einen Kernbereich des menschlichen Lebens berühren, mithin die „immaterielle Existenzgrundlage“ des Steuerpflichtigen betreffen, nach § 33 Abs. 2 Satz 1 EStG abziehbar seien, bestehe nach den Ausführungen in der Entscheidungsbegründung kein Raum. Der BFH bestätigte damit seine bisherige strenge Auffassung, der das FG mit einem sog. Rüttelurteil entgegengetreten war.

Quelle: PM des Bundesfinanzhofs Nr. 052/20 vom 05.11.2020

Praxishandbuch Steuerstreit   Kommt es zum Steuerstreit mit der Finanzverwaltung, sehen sich Steuerpflichtige und ihre Berater mit einem starken, oft sogar scheinbar übermächtigen Gegner konfrontiert. Orientiert an den typischen Strukturen eines Steuerverfahrens und weitgehend chronologisch zeigt Ihnen Andreas Böhm, worauf Verfahrensbeteiligte und ihre Berater im Streitfall achten sollten. Im Fokus u.a.: Behördliches und gerichtliches Steuerverfahren, detailliert und praxisnah erläutert Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen mit Verweisen auf wichtige gerichtliche Entscheidungen Viele Muster und Formulierungsbeispiele, die sich auf den eigenen Fall übertragen lassen Ein prägnanter Leitfaden, der nach einschlägigen Entscheidungsbereichen gegliedert ist – mit jeweils eigenen Kapiteln zum Steuerpflichtigen, zum Finanzamt und unterschiedlichen Instanzen der Finanzgerichtsbarkeit.

(ESV/fl)

Programmbereich: Steuerrecht